הנושאים החמים
- הוסף לסימניות
- #1
אסור למפקחי המס לעשות ביקור פתע בבית הנישום
עו"ד רו"ח רמי אריה
בית המשפט קובע כי אסור למפקחי המס לערוך ביקורת פתע ללא תיאום מוקדם בבית הנישום, אפילו אם עסקו מנוהל מהבית. הוראה זו קיימת גם בהוראת הביצוע של רשות המיסים למבקרי הנהלת חשבונות של מס הכנסה, וכעת היא מורחבת גם לגבי מפקחי המס ובכלל. סוגיה זו של ביקור פתע בבית מגוריו של הנישום, נדונה בבית המשפט המחוזי בעניין מאיר (ניתן ביום 17.4.2022).
בית המשפט קובע כי אסור למפקחי המס לערוך ביקורת פתע ללא תיאום מוקדם בבית הנישום, אפילו אם עסקו מנוהל מהבית. הוראה זו קיימת גם בהוראת הביצוע של רשות המיסים למבקרי הנהלת חשבונות של מס הכנסה, וכעת היא מורחבת גם לגבי מפקחי המס ובכלל.
סוגיה זו של ביקור פתע בבית מגוריו של הנישום, נדונה בבית המשפט המחוזי בעניין מאיר (ע"מ 21579-01-20, ירון מאיר נ' פקיד שומה אילת, ניתן ביום 17.4.2022).
ירון מאיר הגיש ערעור על שומה בצו שקבע לו פקיד השומה לשנות המס 2016-2013. בית המשפט קיבל את הערעור וקבע כי השומות של פקיד השומה יבוטלו. בית המשפט קיבל את גרסתו של מאיר ולפיה ההכנסות שקיבל מחו"ל פטורות ממס בישראל בזכות היותו תושב חוזר. זאת בניגוד לעמדת פקיד השומה ולפיה מדובר בהכנסות שהופקו מיגיעה אישית של מאיר בישראל וכפי שפורט במאמרנו לגבי סוגית סיווג ההכנסות של תושב חוזר שהתקבלו מחו"ל.
תוך כדי ליבון הסוגיה של סיווג ההכנסות מחו"ל, הסתבר כי מפקחי המס אשר בדקו את הדיווחים של מאיר עשו ביקורת פתע בביתו.
לטענת פקיד השומה, היה מותר למפקחי המס לערוך ביקורת פתע בביתו של מאיר, היות ובשנים 2016-2015 היו למאיר הכנסות ממשכורת שקיבל מחברה זרה (GFI) בגין עבודה שביצע מביתו, ומהן הוא ניכה חלק מהוצאות אחזקת הבית.
פקיד השומה טען כי דרישת ההוצאות מעידה על כך שמאיר ניהל פעילות עסקית מישראל, ולכן מקום הפקת ההכנסה הוא בישראל - החייב במס בישראל לפי סעיף 4(א) לפקודה, כיוון שרק בעל עסק שעסקו פועל מתוך הבית רשאי לדרוש הוצאת אחזקת בית.
בית המשפט קבע כי הדרך להתמודד עם הוצאה שלדעת פקיד השומה היא הוצאה בלתי מותרת, היא באמצעות שלילתה. עצם דרישת ההוצאות של הבית אינה מקנה זכות למפקחי המס לערוך ביקורת פתע בבית פרטי, אף אם לכאורה נוהל ממנו עסק.
באשר למחלוקת בנושא ביקור הפתע בבית המגורים ללא תיאום מראש במהלך הליכי שומה בשלב א', טען פקיד השומה כי על פי פקודת מס הכנסה, בסמכותו, להיכנס לכל מקום שבו מתנהל עסק או משלח-יד, ולבדוק, בין היתר, פנקסים, חשבונות, מסמכים, רשומות ותעודות אחרות, הנוגעים לאותו עסק או משלח-יד, או להיכנס למקום הימצאם של הפנקסים ולבדקם ולדרוש הסברים לגביהם. משום כך, לעמדת פקיד השומה יש לו סמכות להיכנס גם לדירת מגורים פרטית של הנישום, ובלבד שמתנהל בה עסק או משלח יד.
בית המשפט לא קיבל את עמדתו זו של פקיד השומה וקבע כי אכן מדובר בסמכות רחבה שנועדה להבטיח את מילוי הוראותיה של פקודת מס הכנסה, או כדי למנוע התחמקות ממילוי אותן הוראות, אולם את הסמכות הרחבה יש להפעיל באופן סביר ומידתי, ורק כפוף לכך שהדבר דרוש לצורכי הביקורת, או שקיים צורך לעריכת הביקורת במקום.
לשם יישום סמכות רחבה זו באופן סביר ומידתי, נקבעה הו"ב מס' 21/2001, שבמסגרתה נקבע בסעיף 7 כי "אין להיכנס לביתו של הנישום אלא בהסכמתו בכתב".
[ההדגשה אינה במקור – ר"א]
בית המשפט קבע כי סמכות פקיד השומה להיכנס לכל מקום שבו נוהל עסק, אינה חלה על כניסה לבית המגורים על מנת לבדוק את ספרי העסק, או על מנת לפשפש בחדרי הבית בחיפוש אחר מסמכים, על מנת לנסות ולמצוא אינדיקציות בדבר סתירת טענות הנישום, על מנת לבחון את מבחן "השליטה והניהול" על חברה זרה מישראל, או על מנת לבדוק את מידת המעורבות של בעל המניות, הדירקטור או המנכ"ל בניהול חברה תושבת ישראל או שאינה תושבת ישראל.
אף שהמבקרים בבית המגורים הצטיידו בטופס המתאים לעריכת ביקורת חוץ, לא נעשה בו כל שימוש במהלך הביקורת או אחריה, שהרי מלכתחילה לא היה כל יסוד להניח כי בביתו של המאיר מתנהל עסק שחלות לגביו הוראות ניהול פנקסים כלשהן, שכן גם לשיטתם הכנסותיו היו ממשכורת בלבד. יתרה מזאת, במהלך הביקור לא נמצא ממצא כלשהו שיש בו כדי להעיד על ניהול עסק מבית המגורים, או ממצא המצדיק סיווג שונה של ההכנסה מדיווידנד להכנסה מעסק או משלח יד.
משום כך, לא הייתה למפקחי המס זכות לערוך ביקור פתע בבית הפרטי של מאיר, אפילו אם דרש את הוצאות הבית כהוצאות מוכרות מפעילותו.
הכותב - עורך דין רו"ח רמי אריה הוא שותף בכיר במשרד עורך דין דורון, טיקוצקי, נס, קנטור, גוטמן, עמית גרוס ושות' והעורך של אתר מסים ועסקים www.ralc.co.il
עו"ד רו"ח רמי אריה
בית המשפט קובע כי אסור למפקחי המס לערוך ביקורת פתע ללא תיאום מוקדם בבית הנישום, אפילו אם עסקו מנוהל מהבית. הוראה זו קיימת גם בהוראת הביצוע של רשות המיסים למבקרי הנהלת חשבונות של מס הכנסה, וכעת היא מורחבת גם לגבי מפקחי המס ובכלל. סוגיה זו של ביקור פתע בבית מגוריו של הנישום, נדונה בבית המשפט המחוזי בעניין מאיר (ניתן ביום 17.4.2022).
בית המשפט קובע כי אסור למפקחי המס לערוך ביקורת פתע ללא תיאום מוקדם בבית הנישום, אפילו אם עסקו מנוהל מהבית. הוראה זו קיימת גם בהוראת הביצוע של רשות המיסים למבקרי הנהלת חשבונות של מס הכנסה, וכעת היא מורחבת גם לגבי מפקחי המס ובכלל.
סוגיה זו של ביקור פתע בבית מגוריו של הנישום, נדונה בבית המשפט המחוזי בעניין מאיר (ע"מ 21579-01-20, ירון מאיר נ' פקיד שומה אילת, ניתן ביום 17.4.2022).
ירון מאיר הגיש ערעור על שומה בצו שקבע לו פקיד השומה לשנות המס 2016-2013. בית המשפט קיבל את הערעור וקבע כי השומות של פקיד השומה יבוטלו. בית המשפט קיבל את גרסתו של מאיר ולפיה ההכנסות שקיבל מחו"ל פטורות ממס בישראל בזכות היותו תושב חוזר. זאת בניגוד לעמדת פקיד השומה ולפיה מדובר בהכנסות שהופקו מיגיעה אישית של מאיר בישראל וכפי שפורט במאמרנו לגבי סוגית סיווג ההכנסות של תושב חוזר שהתקבלו מחו"ל.
תוך כדי ליבון הסוגיה של סיווג ההכנסות מחו"ל, הסתבר כי מפקחי המס אשר בדקו את הדיווחים של מאיר עשו ביקורת פתע בביתו.
לטענת פקיד השומה, היה מותר למפקחי המס לערוך ביקורת פתע בביתו של מאיר, היות ובשנים 2016-2015 היו למאיר הכנסות ממשכורת שקיבל מחברה זרה (GFI) בגין עבודה שביצע מביתו, ומהן הוא ניכה חלק מהוצאות אחזקת הבית.
פקיד השומה טען כי דרישת ההוצאות מעידה על כך שמאיר ניהל פעילות עסקית מישראל, ולכן מקום הפקת ההכנסה הוא בישראל - החייב במס בישראל לפי סעיף 4(א) לפקודה, כיוון שרק בעל עסק שעסקו פועל מתוך הבית רשאי לדרוש הוצאת אחזקת בית.
בית המשפט קבע כי הדרך להתמודד עם הוצאה שלדעת פקיד השומה היא הוצאה בלתי מותרת, היא באמצעות שלילתה. עצם דרישת ההוצאות של הבית אינה מקנה זכות למפקחי המס לערוך ביקורת פתע בבית פרטי, אף אם לכאורה נוהל ממנו עסק.
באשר למחלוקת בנושא ביקור הפתע בבית המגורים ללא תיאום מראש במהלך הליכי שומה בשלב א', טען פקיד השומה כי על פי פקודת מס הכנסה, בסמכותו, להיכנס לכל מקום שבו מתנהל עסק או משלח-יד, ולבדוק, בין היתר, פנקסים, חשבונות, מסמכים, רשומות ותעודות אחרות, הנוגעים לאותו עסק או משלח-יד, או להיכנס למקום הימצאם של הפנקסים ולבדקם ולדרוש הסברים לגביהם. משום כך, לעמדת פקיד השומה יש לו סמכות להיכנס גם לדירת מגורים פרטית של הנישום, ובלבד שמתנהל בה עסק או משלח יד.
בית המשפט לא קיבל את עמדתו זו של פקיד השומה וקבע כי אכן מדובר בסמכות רחבה שנועדה להבטיח את מילוי הוראותיה של פקודת מס הכנסה, או כדי למנוע התחמקות ממילוי אותן הוראות, אולם את הסמכות הרחבה יש להפעיל באופן סביר ומידתי, ורק כפוף לכך שהדבר דרוש לצורכי הביקורת, או שקיים צורך לעריכת הביקורת במקום.
לשם יישום סמכות רחבה זו באופן סביר ומידתי, נקבעה הו"ב מס' 21/2001, שבמסגרתה נקבע בסעיף 7 כי "אין להיכנס לביתו של הנישום אלא בהסכמתו בכתב".
[ההדגשה אינה במקור – ר"א]
בית המשפט קבע כי סמכות פקיד השומה להיכנס לכל מקום שבו נוהל עסק, אינה חלה על כניסה לבית המגורים על מנת לבדוק את ספרי העסק, או על מנת לפשפש בחדרי הבית בחיפוש אחר מסמכים, על מנת לנסות ולמצוא אינדיקציות בדבר סתירת טענות הנישום, על מנת לבחון את מבחן "השליטה והניהול" על חברה זרה מישראל, או על מנת לבדוק את מידת המעורבות של בעל המניות, הדירקטור או המנכ"ל בניהול חברה תושבת ישראל או שאינה תושבת ישראל.
אף שהמבקרים בבית המגורים הצטיידו בטופס המתאים לעריכת ביקורת חוץ, לא נעשה בו כל שימוש במהלך הביקורת או אחריה, שהרי מלכתחילה לא היה כל יסוד להניח כי בביתו של המאיר מתנהל עסק שחלות לגביו הוראות ניהול פנקסים כלשהן, שכן גם לשיטתם הכנסותיו היו ממשכורת בלבד. יתרה מזאת, במהלך הביקור לא נמצא ממצא כלשהו שיש בו כדי להעיד על ניהול עסק מבית המגורים, או ממצא המצדיק סיווג שונה של ההכנסה מדיווידנד להכנסה מעסק או משלח יד.
משום כך, לא הייתה למפקחי המס זכות לערוך ביקור פתע בבית הפרטי של מאיר, אפילו אם דרש את הוצאות הבית כהוצאות מוכרות מפעילותו.
הכותב - עורך דין רו"ח רמי אריה הוא שותף בכיר במשרד עורך דין דורון, טיקוצקי, נס, קנטור, גוטמן, עמית גרוס ושות' והעורך של אתר מסים ועסקים www.ralc.co.il
